La normativa in materia di associazioni e società sportive dilettantistiche prevede che nello statuto di tali enti sia contenuto l’obbligo di devoluzione del patrimonio a fini sportivi in caso di scioglimento.
La Circolare nr. 18/E del 01/08/2018, tra gli altri interventi, ha analizzato le implicazioni di carattere fiscale legate a tale devoluzione.
Il primo aspetto analizzato è stato quello relativo all’applicazione dell’imposta sulle successioni e donazioni. Poiché la devoluzione del patrimonio consiste in un trasferimento di beni e diritti a titolo gratuito, si ritiene che tale atto, non prevedendo a carico del beneficiario alcuna controprestazione, è soggetto all’imposta sulle donazioni. Tuttavia sono previsti casi particolari di esenzione da tale imposta in funzione della natura del soggetto beneficiario, in proposito si ricordano questi enti beneficiari per i quali vige l’esenzione da imposta:
- Stato, Regioni, Comuni;
- Enti pubblici, fondazioni e associazioni legalmente riconosciute che hanno come scopo esclusivo l’assistenza, lo studio, la ricerca scientifica, l’educazione, l’istruzione o altre finalità di pubblica utilità;
- Enti del terzo settore;
Naturalmente dovrà comunque essere rispettata la finalità sportiva della devoluzione.
Successivamente la circolare ha analizzato le implicazioni fiscali della devoluzione sotto il profilo delle imposte IRES ed IVA osservando il fenomeno sia dal punto di vista dell’ente che effettua la devoluzione, sia dal punto di vista del soggetto destinatario della stessa. Al fine di meglio inquadrare la tematica può essere utile la seguente tabella riassuntiva:
TRATTAMENTO FISCALE IN CAPO AL SOGGETTO CHE EFFETTUA LA DEVOLUZIONE
| ASD che non svolgono attività commerciale (enti senza partita IVA) | Devoluzione non soggetta a IRES ed IVA | |
| ASD che svolgono anche attività commerciale (enti con partita IVA) | Devoluzione di beni prima utilizzati nell’attività commerciale | Devoluzione soggetta ad IRES ed IVA |
| Devoluzione di beni prima utilizzati nell’attività istituzionale | Devoluzione non soggetta ad IRES ed IVA | |
| SSD | Devoluzione sempre soggetta ad IRES ed IVA | |
Nel caso in cui vi sia soggezione ad imposta concorrerà a determinare l’imponibile IRES il valore normale dei beni ceduti, sarà inoltre necessario emettere fattura per autoconsumo per lo stesso imponibile e conteggiare la relativa IVA da versare.
TRATTAMENTO FISCALE IN CAPO AL SOGGETTO CHE RICEVE LA DEVOLUZIONE
| ASD che non svolgono attività commerciale (enti senza partita IVA) | Devoluzione non soggetta a IRES | |
| ASD che svolgono anche attività commerciale (enti con partita IVA) | I beni ricevuti verranno utilizzati nell’attività commerciale | Devoluzione soggetta ad IRES |
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I beni verranno utilizzati nell’attività istituzionale
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Devoluzione non soggetta | |
| SSD | Devoluzione sempre soggetta ad IRES | |
Nel caso di soggezione ad IRES, la tassazione sarà applicata sul valore normale dei beni ricevuti.
| di Paolo Iaconcigh, Dottore Commercialista Esperto nel settore sportivo dilettantistico |
